Учет и налогооблажение бартерных операций

Аccounting taxation barter transactions

 

Парасоцкая Н.Н.

Россия, г. Москва,

Финансовый университет при Правительстве РФ

 

Аннотация: При некоторой стабилизации российского финансового рынка, многие организации продолжают рассчитываться между собой не денежными средствами, а продукцией. В качестве предметов бартерных операций учитываются не только, товары, но и оказанные услуги. В данной работе речь пойдет об особенностях налогообложения бартерных операций.

Главным преимущество данной операции является, экономия оборотных средств фирмы, так как расчет происходит товаром. На первый взгляд, кажется простой операцией , но на практике расчеты вызывают много вопросов. Применение налоговых вычетов по НДС очень сильно отличается от обычного порядка.

Благодаря изменениям которые были внесены в Налоговый кодекс с начала текущего года, многие вопросы прояснились.

 

Бартерные операции - это обмен одного товара на другой. Осуществляется такая операция посредством договора мены. Главным преимущество данной операции является, экономия оборотных средств фирмы, так как расчет происходит товаром.

Бартерные операции - это обмен одного товара на другой. Осуществляется такая операция посредством договора мены. В соответствии со ст. 517 Гражданского кодекса: «По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой» [1, ст. 567]. «К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам настоящей главы и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен» [1, ст. 567]. В соответствии со ст. 715 Гражданского кодекса «по договору мены (бартера) каждая из сторон обязуется передать другой стороне в собственность один товар в обмен на другой товар». Договором может быть установлен обмен имущества на работы (услуги) (п. 5 этой статьи Кодекса). Кроме того, согласно договору мены (бартера) определенный товар в обмен на другой товар может быть передан каждой из сторон не только в собственность, но и в полное хозяйственное ведение или оперативное управление.

Не может быть объектом мены (бартера) имущество, отнесенное законодательством к основным фондам, которое относится к государственной или коммунальной собственности, в случае если другая сторона договора мены (бартера) не является соответственно государственным или коммунальным предприятием.

Согласно п. 2 ст. 715 Гражданского кодекса каждая из сторон договора мены является продавцом того товара, который он передает в обмен, и покупателем товара, который он получает взамен.

Что касается момента получения права собственности на товар по договору мены (бартера), отметим следующее. В общем случае в соответствии со ст. 334 Гражданского кодекса:

·         право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента передачи имущества, если иное не установлено договором или законом. Передачей имущества считается вручение его приобретателю или перевозчику, организации связи и т. п. для отправки, пересылки приобретателю имущества, отчужденного без обязательства доставки. К передаче имущества приравнивается вручение коносамента или другого товарно-распорядительного документа на имущество;

·         право собственности на имущество по договору, подлежащему нотариальному удостоверению, возникает у приобретателя с момента такого удостоверения или с момента вступления в законную силу решения суда о признании договора, не удостоверенного нотариально, действительным;

·         если договор об отчуждении имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации.

Отметим, что в Гражданском кодексе содержится специальная норма, регулирующая момент перехода права собственности при обмене товаров. Согласно п. 4 ст. 715 этого Кодекса право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после выполнения обязательств по передаче имущества обеими сторонами, если иное не установлено договором или законом. То есть при обмене товаров право собственности на товары перейдет (если иное не установлено договором или законом) не в момент передачи товаров А (первое событие) от стороны 1 стороне 2, а только после того, как сторона 2 осуществит встречную передачу товаров Б стороне 1 (второе событие), когда одновременно состоится переход права собственности на товары А и Б.

В соответствии с п. 3 ст. 715 Гражданского кодекса договором может быть установлена доплата за товар большей стоимости, обмениваемый на товар меньшей стоимости, однако следует учитывать, что нельзя осуществлять доплату за товар большей стоимости, если это противоречит законодательству.

К договору мены (бартера) применяются правила, регулирующие договоры купли-продажи, поставки, контрактации, элементы которых содержатся в договоре мены (бартера), если это не противоречит законодательству и соответствует сути отношений сторон. Подобная норма содержится и в ст. 716 Гражданского кодекса.

По бартерному договору каждая сторона считается продавцом продукта или товара, который она обязана передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (ст. 567 Гражданского кодекса РФ). То есть в данной ситуации действуют правила, предусматривающие для договоров купли-продажи. По общему правилу право собственности на обмениваемую продукцию переходит к сторонам как к покупателям одновременно после ее передачи обеими сторонами (ст. 570 Гражданского кодекса РФ). Это значит, что сторона, которая получила товар раньше, не будет являться собственником до того момента, пока не передаст товар своему партнеру. В договоре можно предусмотреть, что право собственности на продукцию перейдет, когда вручение не зависит от исполнения обязательств по отправке товара другой.

Согласно п. 4 ст. 715 Гражданского кодекса право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после выполнения обязательств по передаче имущества обеими сторонами, если иное не установлено договором или законом. Следовательно, стороны в договоре мены (бартера) могут самостоятельно определить момент перехода права собственности на товары. Стороны могут установить в договоре мены (бартера), что право собственности у приобретателя имущества по этому договору возникает с момента передачи имущества, что предусмотрено ст. 334 Гражданского кодекса. Расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (п. 138.4 ст. 138 Налогового кодекса). При этом себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведения до состояния, пригодного для продажи (п. 138.6 вышеуказанной статьи этого Кодекса). Таким образом, предприятие в одном и том же отчетном периоде признает как доходы от реализации товаров, выполнения работ, предоставления услуг, так и расходы, сформировавшие себестоимость этих товаров (работ, услуг). Списание первоначальной стоимости и себестоимости отгруженных товарно-материальных ценностей и выполненных работ и услуг по товарообменным операциям отражают по дебету 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные» и др.; суммы износа по исходным основным средствам, нематериальным активам списываются с дебета счетов 02, 05 в кредит счета «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы»).

В то же время на стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей и выполненных работ и услуг по ценам реализации сокращается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие от них ценности и выполненные работы и услуги: ДТ 60,76 КТ 90.1, 91.1.

Финансовый результат по товарообменным операциям списывают со счетов 90, 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При методе реализации для целей налогообложения «по отгрузке» отгружаемые товары и иное имущество отражаются по кредиту 90.1 или 91.1 и дебету счетов 62 или 76.

Одновременно в дебет счетов 90 (субсчет 2, 3, 4) или 91 (субсчет 2) списывают себестоимость отгруженных товаров или стоимость иного имущества с кредита счетов учета этих ценностей, нефинансовый результат от указанной операции списывают с товарной реализации на счет 99.

Поступившие в организацию по товарообменным операциям ценности приходуют по дебету счетов производственных запасов или другим и отражаются по кредиту счетов 60 или 76.

В соответствии со ст. 571 ГК РФ в случае, если законом или договором не предусмотрено другое, право собственности на обмениваемую продукцию переходит к участниками операции, выступающим по договору мены в роли покупателя, в то же время после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

Значит, бyхгaлтер той фирмы, отгрузившая свой товар по договору мены, но не получила встречного товара, нельзя признавать выручку по этой сделке и задействовать счет 90 «Продажи» до того момента, пока встречный товар не будет отгружен второй стороной.

Из-за этого в момент отгрузки своего товара нужно списать их стоимость с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и других счетов (в зависимости от того, какие именно товары передаются по бартеру) в дебет счета 45 «Товары отгруженные». На 45 счете данная продукция будет числиться до того момента, пока партнер не выполнит свои обязательства по договору.

Оприходование товаров, которые получили по бартеру, отражаются в обычном порядке – по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и т.д. (смотря что именно получено по бартеру) и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если оба участника являются плательщиками НДС и получаемые по бартеру товары будут использоваться при осуществлении операций, облагаемых НДС, сумма «входного» НДС отражается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и предъявляется к вычету. В то же время при получении товара от партнера бухгалтер имеет право признать выручку от бартерной операции и списать проданные товары с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи».

 

Список использованной литературы

1.     Ноам Вассерман "Главная книга основателя бизнеса: Кого брать с собой, как делить прибыль, как распределять роли и другие вопросы, которые надо решить с самого начала". — М.: Альпина Паблишер, 2014.

2.     Алексей Герасименко "Финансовый менеджмент - это просто: Базовый курс для руководителей и начинающих специалистов". — М.: Альпина Паблишер, 2013.

3.     Интернет-ресурсы - http://www.globfin.ru/ - мировая экономика, финансы и инвестиции; 4. Интернет-ресурсы - http://bishelp.ru/ -"Помощь бизнесу"



Первая научно-практическая конференция
"Инновационный потенциал украинской науки - ХХI век"
(10-15 мая 2008 г.)


(отчет)
Вторая научно-практическая конференция
"Инновационный потенциал украинской науки - ХХI век"
(1-7 ноября 2008 г.)
(отчет)
Третья научно-практическая конференция
"Инновационный потенциал украинской науки - ХХI век"
(20-27 декабря 2008 г.)
(отчет)
Четвертая научно-практическая конференция
(10-17 апреля 2009 г.)
(отчет)
Пятая научно-практическая конференция
(20-27 мая 2009 г.)
(отчет)
Шестая научно-практическая конференция
(1-15 апреля 2010 г.)
(отчет)
Седьмая научно-практическая конференция
(28 мая - 7 июня 2010 г.)
(отчет)
Восьмая научно-практическая конференция
(05-12 декабря 2010 г.)
(отчет)
Девятая научно-практическая конференция
(27-31 декабря 2010 г.)
(отчет)
Десятая научно-практическая конференция
(15-23 марта 2011 г.)
(отчет)
Одинадцатая научно-практическая конференция
(26 апреля 04 мая 2011 г.)
(отчет)
Двенадцатая научно-практическая конференция
(28 мая - 06 июня 2011 г.)
(отчет)
Тринадцатая научно-практическая конференция
(28 октября - 09 ноября 2011 г.)
(отчет)
Четырнадцатая научно-практическая конференция
(12-20 декабря 2011 г.)
(отчет)
Пятнадцатая научно-практическая конференция
(01-07 марта 2012 г.)
(отчет)
Шестнадцатая научно-практическая конференция
(09-14 апреля 2012 г.)
(отчет)
Семнадцатая научно-практическая конференция
(22-26 октября 2012 г.)
(отчет)
Восемнадцатая научно-практическая конференция
(22-26 декабря 2012 г.)
(отчет)
Девятнадцатая научно-практическая конференция
(26 февраля - 3 марта 2013 г.)
(отчет)
Двадцатая научно-практическая конференция
(20-28 апреля 2013 г.)
(отчет)
Двадцать первая научно-практическая конференция
(13-18 мая 2013 г.)
(отчет)
Первая международная научно-практическая конференция
"Перспективные направления отечественной науки - ХХI век"
(13-18 мая 2013 г.)
(отчет)
Двадцать вторая научно-практическая конференция
(4-9 ноября 2013 г.)
(отчет)
Двадцать третья научно-практическая конференция
(10-15 декабря 2013 г.)
(отчет)
Двадцать четвертая научно-практическая конференция
(20-25 января 2014 г.)
(отчет)
Двадцать пятая юбилейная научно-практическая конференция
(3-7 марта 2014 г.)
(отчет)
Двадцать шестая научно-практическая конференция
(7-11 апреля 2014 г.)
(отчет)
Двадцать седьмая научно-практическая конференция
(20-25 мая 2014 г.)
(отчет)
Двадцать восьмая научно-практическая конференция
(08-13 октября 2014 г.)
(отчет)
Двадцать девятая научно-практическая конференция"
(19-25 ноября 2014 г.)
(отчет)
Тридцатая научно-практическая конференция
(19-25 января 2015 г.)
(отчет)
Тридцать первая научно-практическая конференция
(25 февраля - 1 марта 2015 г.)
(отчет)
Тридцать вторая научно-практическая конференция
(2 - 7 апреля 2015 г.)
(отчет)
Тридцать третья научно-практическая конференция
(20 - 27 мая 2015 г.)
(отчет)
Тридцать четвертая научно-практическая конференция
(13 - 17 октября 2015 г.)
(отчет)
Тридцать пятая научно-практическая конференция
(24 - 27 ноября 2015 г.)
(отчет)
Тридцать шестая научно-практическая конференция
(29 декабря 2015 - 5 января 2016 г.)
(отчет)
Тридцать седьмая научно-практическая конференция
(19 - 22 апреля 2016 г.)
(отчет)
Тридцать восьмая научно-практическая конференция
(23 - 25 мая 2016 г.)
(отчет)

На главную | Объявления | Отчеты предыдущих конференций | История Украины | Контакты

Copyright © Zinet.info. Разработка и поддержка сайта - Студия веб-дизайна Zinet.info